2027 全球最低稅負制：台灣企業的稅務挑戰與因應策略

Q: 企業應如何準備以降低潛在的稅負衝擊？

企業應從以下幾個方面著手準備：

全球最低稅負制（Pillar Two）的實施，正對台灣的跨國企業帶來前所未有的稅務挑戰與結構性轉變。這項由經濟合作暨發展組織（OECD）推動的稅改計畫，旨在確保大型跨國企業集團無論在哪裡營運，其利潤都需至少繳納 15% 的有效稅率。對於高度仰賴國際佈局的台灣企業而言，這意味著原有的稅務規劃可能需要大幅調整，以避免額外的稅負衝擊，並確保企業的全球競爭力。

重點摘要

全球最低稅負制預計於 2027 年起對台灣企業產生實質影響，主要影響大型跨國企業集團。
台灣政府正積極研擬相關法規與配套措施，預計將在 2026 年底前公布具體方案。
企業可能面臨的額外稅負，取決於其海外子公司的實際稅率，若低於 15% 則需補繳。
影響最大的產業包含電子科技、機械製造及部分服務業，這些產業常有海外佈局。
企業應儘早進行稅務影響評估，並調整全球營運與資金調度策略。

事前準備：了解與評估稅制影響

在正式進入全球最低稅負制的因應措施之前，台灣企業必須先對此稅制有深入的理解，並進行初步的評估。這項稅制的核心在於「最低有效稅率」，意指若企業在任一稅務管轄區的實際稅率低於 15%，則可能面臨「補繳稅」的風險。這項規則適用於年合併營收達 7.5 億歐元（約新台幣 250 億元）以上的大型跨國企業集團。

因此，企業需要：

盤點集團架構與營運地： 釐清所有海外子公司的設立地點、營運性質、股權結構及資金流動情況。
收集各稅務管轄區的稅務資訊： 收集各子公司所在地預扣稅、企業所得稅、租稅優惠等資訊，計算實際有效稅率。
識別潛在的低稅負地區： 找出集團內實際稅率可能低於 15% 的營運據點，這些地區將是未來稅務風險的焦點。
評估潛在的額外稅負： 根據現有資訊，初步估算若實施最低稅負制，可能需要補繳的稅款金額。這需要專業的稅務顧問協助。
了解台灣政府的應對政策： 密切關注財政部公布的相關法規草案與實施細則，例如是否會實施「所得來源國」課稅、母法母公司課稅（GloBE Rules）或是受控外國公司（CFC）等機制。

這些準備工作是後續制定因應策略的基礎，企業若能提前部署，將能更從容地面對未來稅務環境的變化。

完整步驟教學：企業因應策略制定與執行

面對全球最低稅負制的挑戰，台灣企業需要系統性地制定並執行一套因應策略。這不僅是稅務部門的責任，更需要跨部門（財務、法務、營運、策略）的協同合作。以下為企業可採取的關鍵步驟：

成立跨部門專案小組： 由財務長或總經理層級擔任召集人，成員包含稅務、財務、法務、集團管理、資訊科技等部門代表。專案小組負責整體策略的規劃、執行與監控，確保資訊流通順暢。
進行詳細的稅務影響評估（TIA）： 聘請具備國際稅務經驗的會計師事務所或稅務顧問，針對集團的整體營運模式、財務報表、海外子公司稅務狀況，進行精確的最低有效稅率計算。評估應涵蓋未來 3-5 年的預期營運情況，並考慮不同稅務管轄區可能的稅率變動。
優化集團架構與營運模式： 根據 TIA 結果，重新檢視集團的控股結構、營運據點的設立與功能分派。例如，考慮將部分高附加價值活動移至稅率較高的地區，或調整子公司之間的交易價格（移轉訂價），以提升整體有效稅率。對於有大量無形資產（如專利、商標）的企業，需特別關注其所在地點的稅務影響。
調整移轉訂價政策： 最低稅負制與移轉訂價（Transfer Pricing, TP）息息相關。企業需確保集團內部的交易價格符合獨立市場原則（Arm's Length Principle），避免因 TP 調整而導致的稅務風險。若原有的 TP 政策未能充分反映集團的營運實質，可能需要進行調整，並準備充足的 TP 文件支持。
建立數據收集與申報系統： 最低稅負制的申報要求極為嚴格且複雜，需要收集大量數據，包括各子公司營收、稅前淨利、已納稅額、可抵扣稅額等。企業應建立標準化的數據收集流程與資訊系統，確保數據的準確性、一致性與及時性，以滿足各國稅務機關的申報要求。
與稅務機關保持溝通： 積極與台灣財政部及各子公司所在地稅務機關保持溝通，了解其最新的解釋令、申報指引與執法方向。若有疑慮，應主動尋求釐清，避免誤解與潛在的罰則。
培訓內部稅務團隊： 最低稅負制是項複雜且不斷演進的稅制，企業應加強內部稅務團隊的專業培訓，使其能夠理解並執行相關規定，並具備與外部顧問協作的能力。

常見問題與排錯：釐清實務上的疑慮

在企業導入全球最低稅負制的過程中，常會遇到一些實際操作上的困難與疑慮。以下列出幾個常見問題及其解決方案：

問題一：如何精確計算「有效稅率」？
- 原因： 有效稅率的計算並非僅是「已繳稅額／稅前淨利」這麼簡單，它需要考慮許多調整項目，例如特定稅務優惠、遞延所得稅、特定支出扣除限制等，且各國的計算規則可能略有差異。
- 解決方式： 這是最需要專業稅務顧問介入的環節。企業應提供詳盡的財務數據，並由顧問根據 OECD 的 GloBE（Global Anti-Base Erosion Rules）準則，以及各國的轉化法規，進行嚴謹的計算。確保數據的準確性是避免補稅風險的關鍵。
問題二：集團內子公司所在地稅率不同，如何處理？
- 原因： 跨國企業的子公司常分佈於不同稅率的國家，部分地區稅率可能高於 15%，部分則低於 15%。最低稅負制的核心是計算「集團整體」在各地的「有效稅率」，並非單一子公司。
- 解決方式： 必須針對每一個「稅務管轄區」（Jurisdiction）計算其所屬集團的「最低有效稅率」。若某個稅務管轄區的有效稅率低於 15%，則該管轄區的「低稅負所得」（Top-up Tax）將由母法母公司課稅（IIR - Income Inclusion Rule）或由低稅負地區的母公司補繳。若 IIR 無法涵蓋，則由受控外國公司（CFR - Corporate Income Tax Rule）接手。
問題三：台灣政府尚未公布具體法規，企業該如何行動？
- 原因： 雖然 OECD 已公布準則，但各國的立法進度不一。台灣預計在 2026 年底前公布，許多企業擔心在此空窗期無法進行有效規劃。
- 解決方式： 即使台灣的具體法規尚未出爐，企業仍可依循 OECD 的 GloBE 準則進行初步的評估與規劃。重點在於盤點集團架構、識別潛在風險區域、收集數據。一旦台灣法規公布，即可快速對應調整。此外，也可關注其他已立法國家的經驗。

進階技巧：提升稅務效率與合規性

除了基本的因應策略外，企業還可以運用一些進階技巧，來更有效地管理全球最低稅負制帶來的影響，甚至將其轉化為優勢。

善用「物質性排除」（Substance carve-out）： OECD 的規則允許對在當地有實質營運活動（如僱用足夠員工、擁有固定資產）的企業，給予一定程度的稅率優惠。企業應積極確保其海外營運據點符合「實質性」要求，例如增加研發投入、擴大生產規模、聘用當地專業人才等，以爭取排除條款的適用，降低潛在的補稅風險。這需要詳細的營運計畫與證明文件。
策略性佈局無形資產： 無形資產（如專利、商標、軟體授權）的所在地點對有效稅率計算影響甚大。企業可考慮將無形資產的權利金收入與相關研發費用，策略性地佈局在稅務較為有利但仍符合實際營運需求的地區，同時確保這些佈局有足夠的「實質性」（如研發中心、行銷團隊的設立）。這需要精密的跨國移轉訂價規劃與法務協調。
利用「稅損」進行規劃： 最低稅負制規則允許將過去年度的稅損（Tax Losses）用於抵減未來課稅所得，這有助於降低補稅的壓力。企業應建立完善的稅損追蹤與管理系統，確保在符合規定下，能有效利用這些稅損來降低未來實際稅負。這需要留意各國對稅損抵減的規定與年限。

台灣企業面臨的具體挑戰與機會

全球最低稅負制的實施，對台灣企業而言，既是挑戰也是轉型契機。台灣作為全球供應鏈的重要一環，許多知名科技企業的營運版圖遍及全球，這使得它們成為此稅制的直接影響者。

主要挑戰：

複雜的數據收集與申報： 台灣企業的海外佈局通常涉及多個國家與地區，每個地區的稅務規則、數據格式、申報時程都不同。要整合這些資訊並滿足 OECD 的 GloBE 準則，需要龐大的數據處理能力與專業知識。
稅務成本的增加： 原本利用稅率差異進行全球資金調度與稅務規劃的空間將大幅縮小。若海外子公司稅率低於 15%，就可能面臨補繳稅款，直接增加企業的稅務負擔。
營運模式的重塑： 為了符合最低稅負制的要求，企業可能需要調整其全球營運據點的功能分派、移轉訂價策略，甚至調整產品開發與行銷模式。這將牽動組織架構與管理流程的改變。
法規遵循的壓力： 各國對於最低稅負制的立法進度與執行細節不盡相同，企業需要密切關注各國動態，確保在不同司法管轄區都能符合當地法規，避免重複課稅或罰則。

潛在機會：

提升稅務透明度與管理水平： 為因應最低稅負制，企業必須建立更完善的數據收集與分析系統，這將有助於提升整體財務透明度，並對集團的營運狀況有更深入的了解。
促使企業優化全球佈局： 最低稅負制可能促使企業重新評估其全球營運據點的效率與效益，將資源集中在真正具備實質營運優勢的地區，淘汰低效的佈局，實現更精實的全球營運。
推動產業升級轉型： 為了符合「實質性」要求，企業可能需要加大在研發、生產、行銷等實質營運活動的投入，這有助於推動產業從單純的代工製造，朝向更高附加價值的研發創新與品牌經營轉型。
創造新的專業服務需求： 國際稅務、移轉訂價、數據分析等領域的專業人才與服務將更受重視，為相關產業帶來發展機會。

台灣政府正積極研擬相關法規，預計在 2026 年底前公布具體方案。企業應密切關注財政部的公告，並與專業稅務顧問合作，提早進行評估與規劃，以順利度過轉型期。

台灣政府的因應與規劃

面對全球最低稅負制的衝擊，台灣政府已意識到其重要性，並正積極研擬相應的政策與法規。財政部作為主要負責單位，正從多個面向著手，旨在協助台灣跨國企業因應此一重大的稅制變革，同時維護國家稅收的公平性與國際競爭力。

主要規劃方向：

立法程序啟動： 財政部已啟動相關的法規修訂程序，預計將針對《所得稅法》等進行修正，以納入最低稅負制的相關規定。這包括引進「所得涵蓋母法」（Income Inclusion Rule, IIR）和「受控外國公司稅」（Undertaxed Payments Rule, UTPR）等關鍵機制，確保台灣跨國企業的海外低稅負所得，能在我國境內或透過其他國家被課徵最低 15% 的稅負。
稅務影響評估與輔導： 政府將提供相關的輔導資源，協助企業了解最低稅負制的影響。這可能包含舉辦說明會、發布指引性文件、提供諮詢服務等，幫助企業進行稅務影響評估（TIA），並適時調整其全球營運與稅務規劃。
移轉訂價政策的協調： 最低稅負制與移轉訂價（Transfer Pricing, TP）緊密相關。政府將協調相關部門，確保移轉訂價的規範與最低稅負制的實施能夠相符，避免因 TP 調整而引發的額外稅務風險，同時維持租稅公平。
鼓勵實質營運活動： 為了讓台灣企業能符合最低稅負制的「實質排除」（Substance Carve-out）條款，政府可能會鼓勵企業在台或海外設立具備實質營運活動的研發中心、生產基地、行銷據點等，透過增加實質投資與就業，來降低稅負衝擊。
國際協調與資訊交換： 台灣政府將持續與 OECD、G20 等國際組織保持溝通，關注全球稅改的最新動態。同時，也會加強與其他國家稅務機關的資訊交換與合作，以確保稅制的順暢執行與打擊跨國避稅行為。

預計時程：

根據財政部的規劃，預計最快將在 2026 年底前公布相關的法律草案，並在取得立法院共識後，逐步實施。這意味著企業最晚需要在 2027 年起，開始面對最低稅負制的申報要求。

企業應及早關注財政部的官方公告，並與專業稅務顧問保持密切聯繫，以掌握最新的法規進度與因應方向。

常見問題

哪些台灣企業會受到全球最低稅負制的影響？

全球最低稅負制主要影響的是「大型跨國企業集團」，其合併年營收達到 7.5 億歐元（約新台幣 250 億元）以上。這類企業通常在多個國家或地區設有子公司或營運據點。對於單純在台灣境內營運、或合併營收未達標準的中小型企業，影響相對較小，但仍需留意其供應鏈或客戶是否因此受到影響。

全球最低稅負制何時開始實施？

OECD 的「第二支柱」（Pillar Two）規則，也就是全球最低稅負制，已於 2023 年起陸續在各國立法實施。台灣預計最快在 2026 年底前完成立法，並可能於 2027 年開始適用。然而，企業應提早進行評估，因為數據收集與策略調整都需要時間。

如果我的企業海外子公司稅率低於 15%，會發生什麼事？

若您的企業集團符合最低稅負制的適用範圍，且其在某個稅務管轄區的子公司，其實際有效稅率低於 15%，則該低稅負所得部分，將可能面臨「補繳稅」（Top-up Tax）。這筆稅款的徵收機制，依序為「所得涵蓋母法」（IIR）由母公司所在地國家課徵，若 IIR 無法涵蓋，則由「受控外國公司稅」（UTPR）在其他子公司所在地課徵。最終目的都是確保該筆所得至少被課徵到 15% 的有效稅率。

企業應如何準備以降低潛在的稅負衝擊？